7.4

Обстоятельства, влияющие на применение мер ответственности за налоговые правонарушения

Обстоятельства, учитываемые и влияющие на размер сан­кции за совершение налогового правонарушения, можно раз- лелить на три вида:

1) исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2)    исключающие вину лица в совершении налогового пра­вонарушения;

3) смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

К обстоятельствам, исключающим привлечение лица к от­ветственности за совершение налогового правонарушения, относятся:

—     отсутствие события налогового правонарушения;

—     отсутствие вины лица в совершении налогового право­нарушения;

— совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к мо­менту совершения деяния 16-летнего возраста;

— истечение сроков давности привлечения к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, являются:

— совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или дру­гих чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указан­ные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвест­ных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных сред­ствах доказывания);

— совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим ли­цом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих

действиях или руководить ими вследствие болезненного со­стояния (указанные обстоятельства доказываются представ­лением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

— выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбо­ра, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налого­вым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства уста­навливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа) и др.

К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совер­шение налогового правонарушения, относятся:

—   совершение правонарушения вследствие стечения тя­желых личных или семейных обстоятельств;

—  совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

— тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

— иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смяг­чающими ответственность.