5.1

Стимулирующая (перераспределительная) функция налогов проявляется через налоговые льготы, которые позволяют создать благоприятный режим для отдельных категорий физических лиц и организаций.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Налоговая льгота является дополнительным правом и налогоплательщик самостоятельно решает, следует ли ему воспользоваться налоговой льготой или нет. Он может отказаться от неё либо приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов. В случае принятия положительного решения, налогоплательщик должен еще обосновать своё право на налоговую льготу, т.е. доказать наличие у него соответствующих оснований её применения. Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (ст. 56 НК РФ).

В зависимости от того, изменение каких элементов налогов предполагает та или иная налоговая льгота, и с учетом характера этих изменений, выделяются следующие виды налоговых льгот:

1) изъятие;

2) скидка;

3) понижение ставки налога;

4) изменение срока уплаты налога;

5) реструктуризация задолженности по налогам и сборам, пени и штрафам;

6) освобождение от уплаты налога.

Изъятие - это налоговая льгота, дающая право налогоплательщику исключать из налогооблагаемой базы отдельные объекты налогообложения или их части.

Скидка - представляет налогоплательщику право уменьшения налогооблагаемой базы на сумму определенных вычетов.

Понижение ставки налога означает возможность уплачивать налог по ставкам меньшим, чем те, которые установлены в общем порядке.

Изменение срока уплаты налога позволяет уплачивать налоги в более поздние сроки.

Реструктуризация задолженности по налогам предоставляет возможность отсрочки исполнения обязанностей по уплате недоимок, пени, штрафов.

Освобождение от уплаты налога предусматривает полный или частичный отказ налогооблагающего субъекта от налоговых притязаний в отношении отдельных категорий налогоплательщиков в течении определенного срока (налоговые каникулы) или бессрочно (налоговый иммунитет).

По основаниям налоговые льготы подразделяются на предоставляемые:

-  в силу законодательства о налогах и сборах;

-  по решению уполномоченного органа.

Для получения налоговых льгот в силу законодательства достаточно иметь основания, предусмотренные законодательством, а для получения налоговых льгот по решению уполномоченного органа требуется еще соответствующее решение уполномоченного органа.

Примером изъятия из налогооблагаемой базы части объекта налогообложения, может служить право исключения из дохода суммы, определенной законодательством (подоходный налог - 1000 кратный размер месячной оплаты груда). Примером изъятия из базы всего объекта может служить налог на прибыль в части производства детского питания, или необлагаемый минимум - та часть объекта, которая не облагается налогом.

Скидка бывает двух видов: лимитированная и нелимитированная (части деятельности на благотворительные цели (5%), финансирование капитальных вложений, погашений кредитов в банке).