4.4

Государство вынуждено гарантировать поступление налоговых платежей посредством применения мер, установленных гл. 11 НК РФ.

Налоговый кодекс содержит закрытый перечень способов обеспечивающих исполнение обязанности по уплате налога; залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика.

В налоговом праве исполнение обязанности обеспечивается способами, используемыми в гражданском обороте.

Залог имущества означает, что обязанность по уплате налога может обеспечиваться залогом, если изменены сроки исполнения налоговой обязанности. Юридическое значение залога выражается в осуществлении налоговой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. Залог оформляется договором, в котором налоговый орган выступает как залогодержатель, а налогоплательщик залогодателем. Залог возможно обеспечить двумя вязами: без передачи заложенного имущества налоговому органу и с передачей имущества. Передача имущества называется закладом.

В случае нарушения обязанности, налоговый орган вправе реализовать предмет залога и погасить долг налогоплательщика.

Поручительство заключается в том, что поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если он не уплатит налог в установленный срок. Налоговому органу представляется возможность получить причитающийся налог не с налогоплательщика, а с поручителя.

Однако, принудительное взыскание с поручителя суммы налоговой недоимки возможно в судебном порядке. В рамках одного обязательства могут выступать несколько поручителей солидарно, если иное не предусмотрено договором поручительства. Поручителем могут быть и физические и юридические лица. Если поручитель сам нарушает сроки, то на него начисляется пеня.

Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающейся суммы в более поздние сроки, чем установлено налоговым законодательством. Как способ обеспечения пеня призвана гарантировать своевременное и полное внесение налога в бюджет.

Особенностью правового режима пени возможность её применения независимо от вины налогоплательщика, а также независимо от применения  мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Сумма пени может превышать сумму долга по основной налоговой обязанности. Пени не могут начисляться на сумму недоимки, которую налогоплательщик не смог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по банковскому счету. С организаций пени  взыскиваются в бесспорном порядке, а с физических лиц - только по решению суда. В случае, когда пеня превышает размер недоимки, она превращается в налоговую санкцию и приобретает функции штрафа.

Приостановление операций по счетам  означает временное прекращение обслуживания банком всех операций по данному счету независимо от величины остатка денежных средств и их соразмерности сумме недоимки.

Операции приостанавливаются в следующих случаях: а) если налогоплательщик - организация не выполнила в установленные сроки требования об уплате; б) если налогоплательщик - организация или индивид. предприниматель не представили в налоговый орган декларацию в течении 2 недель установленного срока; в) при отказе налогоплательщика представить налоговые декларации.

Решение приостановить операции по счету может быть принято только руководителем налогового органа. Банк не отвечает за убытки, которые возникли у налогоплательщика при приостановлении операций по счету.

Арест имущества заключается в ограничении права собственности налогоплательщика в отношении принадлежащего ему имущества. Обязательным условием применения данной меры является наличие у налоговых органов достаточно оснований полагать что налогоплательщик примет меры к сокрытию имущества или будет скрываться сам. Права на арестованное имущество могут быть ограничены полностью или частично. Владеть или пользоваться этим имуществом можно только с разрешения и под контролем налогового органа. Несоблюдение порядка владения арестованным имуществом влечет соответствующие санкции.