7.2

Понятие и состав налогового правонарушения

С учетом анализа положений налогового законодательства можно прийти к выводу о том, что поведение налогоплательщика в рамках налоговых отношений признается правомер­ным (например, п. 5 ст. 3 НК РФ).

Однако в случае обнаружения фактов нарушений уста­новленного правопорядка к налогоплательщику могут быть применены меры принуждения, что способствует восстановлению нарушенного положения дел. При этом применение санкций не всегда означает использование мер административного принуждения, так как такого рода правовое регули­рование не в полной мере соответствует характеру налоговых правоотношений.

Устанавливая механизм применения мер ответственно­сти к нарушителю, законодатель по-разному характеризует противоправное поведение налогоплательщика, употреб­ляя такие понятия, как налоговое правонарушение (подп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ) и нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Под налоговым правонарушением согласно ст. 106 НК РФ понимается виновно совершенное противоправное (в на­рушение законодательства о налогах и сборах) деяние (дей­ствие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответст­венность.

Таким образом, можно прийти к выводу о том, что налого­вое правонарушение имеет следующие признаки: противоправ­ный характер деяния; виновность; наказуемость.

Понятие нарушение законодательства о налогах и сборах более общее, поскольку под ним понимается противоправное поведение налогоплательщика (налогового агента), за кото­рое законодательством РФ установлена ответственность.

Как и любое иное правонарушение, налоговое характе­ризуется самостоятельным составом, при наличии всех эле­ментов которого речь может идти о наличии основания для применения мер ответственности к налогоплательщику или иному участнику налогового правоотношения.

С учетом общетеоретического понятия состава правонарушения состав налогового правонарушения можно определить как совокупность элементов, наличие которых позволяет рас­сматривать поведение как нарушение порядка функциониро­вания налогового правоотношения.

Структура состава налогового правонарушения включа­ет в себя такие элементы, как: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

Объект налогового правонарушения — налоговые пра­воотношения, на которые может быть направлено противо­правное поведение.

Объективная сторона образуется из определенного набора признаков противоправных деяний, предусмотренных нор­мами налогового права и характеризующих внешнее отраже­ние (появление) налоговых правонарушений в реальной дей­ствительности.

Признаки объективной стороны налогового правонаруше­ния можно подразделить на:

—                обязательные (противоправные деяния, их результаты и наличие причинной связи между деянием и результатом);

—     факультативные (место, способ, обстановка, время, сис­тематичность и повторность совершения правонарушения).

Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее нарушение, которое может быть привлечено к ответственности. Оно должно быть вменяемым, обладать дееспособностью и достигнуть 16 лет (п. 2 ст. 107 Н К РФ).

Субъективная сторона характеризует противоправное деяние и внутренние психические процессы в сознании на­рушителя. В соответствии с п. 1 ст. 110 Н К РФ налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало проти­воправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последст­вий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осозна­вало противоправного характера своих действий (бездейст­вия) либо вредного характера последствий, возникших вслед­ствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.