ТЕМА. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕПРОИЗВЕДЕННЫХ АКТИВОВ

 

1. Понятие непроизведенных активов

2. Учет поступления (приобретение, получение) непроизведенных активов

3.Учет безвозмездно полученных объектов непроизведенных активов

4. Учет внутреннего перемещения непроизведенных активов

5. Переоценка непроизведенных активов

6. Учет выбытия непроизведенных активов

7. Учет выбытия объектов непроизведенных активов в связи с безвозмездной передачей

 

1. Понятие непроизведенных активов

 

Объектами непроизведенных активов, признаются активы, используемые в процессе деятельности учреждения, которые не являются продуктами производства и права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (абз. 2 п. 70 Инструкции N 157н).

К объектам непроизведенных активов относят землю, ресурсы недр, прочие непроизведенные активы, которые становятся объектами бухгалтерского учета в момент их вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот (п. 71 Инструкции N 157н).

Вовлечением земельных участков в экономический (хозяйственный) оборот является приобретение, продажа и передача земельных участков с учетом ограничений, установленных ст. 27 ЗК РФ.

Только те земельные участки, по которым у учреждения имеется право распоряжения в соответствии с положениями Земельного кодекса РФ, подлежат принятию к бухгалтерскому учету. При этом государственная регистрация права на недвижимое имущество и постановка его на кадастровый учет не являются основанием для принятия земельных участков к бухгалтерскому учету, если учреждение не вправе распоряжаться земельным участком

Единицей бухгалтерского учета непроизведенных активов является инвентарный объект (п. 80 Инструкции N 157н).

Каждому инвентарному объекту непроизведенных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета и не обозначается на указанных объектах. Инвентарный номер, присвоенный объекту непроизведенных активов, сохраняется за ним на весь период его учета. Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов непроизведенных активов вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются (п. 81 Инструкции N 157н).

Объекты непроизведенных активов группируются учреждениями по следующим счетам бухгалтерского учета (п. 19 Инструкции N 174н, п. 19 Инструкции N 183н):

 

 

Группировочные счета

Счета бухгалтерского учета

0 103 10 000 «Непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения»

0 103 11 000 «Земля – недвижимое имущество учреждения»

0 103 12 000  «Ресурсы недр - недвижимое имущество учреждения»

0 103 13 000 «Прочие непроизведенные активы  - недвижимое имущество учреждения»

 

На счете 0 103 11 000 учитываются земельные участки, а также неотделимые от них капитальные расходы (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (абз. 2 п. 79 Инструкции N 157н).

На счете 0 103 12 000 учитываются подтвержденные запасы природных ресурсов (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности) и водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод) (абз. 3 п. 79 Инструкции N 157н).

На счете 0 103 13 000 учитываются иные непроизведенные активы, не отраженные на других счетах по учету объектов непроизведенных активов (например, радиочастотный спектр) (абз. 4 п. 79 Инструкции N 157н).

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) (абз. 1 п. 82 Инструкции N 157н).

Поступление объектов непроизведенных активов отражается:

- в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов - в части операций по принятию к учету объектов непроизведенных активов по сформированной первоначальной стоимости;

- в Журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов непроизведенных активов.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (абз. 1 п. 83 Инструкции N 157н).

 

2. Учет поступления (приобретение, получение) непроизведенных активов

 

Объекты непроизведенных активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости в момент их вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот (п. 71 Инструкции N 157н).

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов (за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот) признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, включая (п. 72 Инструкции N 157н):

- суммы, уплачиваемые по договору продавцу (поставщику);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта непроизведенных активов;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта непроизведенных активов;

- суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект непроизведенных активов;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта непроизведенных активов.

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (абз. 4 п. 23 Инструкции N 157н). Рыночная стоимость непроизведенных активов определяется независимым оценщиком в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность (Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации"), а также с учетом Методических рекомендаций по определению рыночной стоимости земельных участков (Распоряжение Минимущества России от 06.03.2002 N 568-р "Об утверждении Методических рекомендаций по определению рыночной стоимости земельных участков").

Внимание! Объекты непроизведенных активов не подлежат амортизации.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

- Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов формируется на счете 0 106 13 000 «Вложения в непроизведенные активы». На указанном счете учреждение отражает все затраты, связанные с приобретением объектов непроизведенных активов. Сформированная стоимость объекта непроизведенных активов списывается со счета 0 106 13 000 в дебет счетов 0 103 11 000, 0 103 12 000 и 0 103 13 000 (абз. 3 п. 20 Инструкции N 174н, абз. 3 п. 20 Инструкции N 183н).

Бухгалтерские записи

по учету приобретения объектов непроизведенных активов за плату

 

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1.    Формирование первоначальной стоимости объектов непроизведенных  активов:

 

 

- в размере договорной стоимости непроизведенного актива

0 106 13 330

0 302 33 730

- стоимость оказанных услуг

0 103 13 330

0 302 26 730

- стоимость сборов и платежей

0 103 13 330

0 302 91 730

- принятие объектов непроизведенных активов к учету

0 103 11 330

0 103 12 330

0 103 13 330

0 106 13 430

 

Результатом проведенной в учреждении инвентаризации может быть выявление излишков непроизведенных активов. Излишки непроизведенных активов принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на основании приказа руководителя (абз. 5 п. 20 Инструкции N 174н, абз. 5 п. 20 Инструкции N 183н).

Излишки непроизведенных активов будут оприходованы и в бухгалтерскои учете сделаны записи

Д   0 103 11 330                    К 0 401 10 180

     0 103 12 330

     0 103 13 330

 

3. Получение безвозмездно объектов непроизведенных активов

 

Объекты непроизведенных активов, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их регистрацией (абз. 1 п. 25, абз. 7 п. 72 Инструкции N 157н).

В целях бухгалтерского учета под рыночной стоимостью непроизведенных активов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 25 Инструкции N 157н). Рыночная стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем. Документальным подтверждением рыночной цены может быть:

- информация Росстата;

- информация о рыночных ценах, опубликованная в СМИ;

- информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

 

 

Бухгалтерские записи по учету объектов непроизведенных активов,

полученных по договору дарения, пожертвования

 

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Если учреждение несет затраты, связанные с получением объекта непроизведенных активов

Формирование первоначальной стоимости объектов непроизведенных активов:

 

 

- отражение рыночной стоимости

0 106 13 330

0 401 10 180

-отражение суммы затрат, связанных с регистрацией прав на объекты непроизведенных активов

0 106 13 330

0 303 05 730

- принятие к учету объектов непроизведенных активов при их безвозмездном получении по договору дарения, пожертвования

0 103 11 330

0 103 12 330

0 103 13 330

0 106 13 330

Если у учреждения отсутствуют затраты, связанные с получением объекта непроизведенных активов

Принятие к учету объектов непроизведенных активов при их безвозмездном получении по договору дарения, пожертвования

0 103 11 330

0 103 12 330

0 103 13 330

0 401 10 180

 

Безвозмездное получение объекта непроизведенных активов обособленным подразделением от головного учреждения, с закреплением на праве оперативного управления, по сформированной стоимости отражается с использованием счета 0 304 04 330 «Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов». Соответственно, при принятии к учету объектов непроизведенных активов по сформированной стоимости будет сделана бухгалтерская запись

Д      0 103 11 330                              К 0 304 04 330

        0 103 12 330

     0 103 13 330

 

 

4. Внутреннее перемещение непроизведенных активов

 

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами учреждения оформляется Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) и на основании данного документа делается бухгалтерская проводка

Д   0 103 11 330                          К  0 103 11 330

     0 103 12 330                                0 103 12 330

    0 103 13 330                                  0 103 13 330

 

 

 

5. Переоценка непроизведенных активов

 

Переоценка стоимости непроизведенных активов проводится в порядке и в сроки, устанавливаемые Правительством РФ (абз. 1 п. 28 Инструкции N 157н).

Переоценку стоимости объектов непроизведенных активов проводят по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости.

Результаты переоценки оформляются актом, составленным либо в произвольной форме, либо по форме, рекомендуемой Минфином России в Письме от 08.02.2007 N 02-14-07/274. Акт о результатах переоценки нефинансовых активов подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения. Результаты проведенной по состоянию на первое число текущего года переоценки объектов непроизведенных активов не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (абз. 5 п. 28 Инструкции N 157н).

Операции по переоценке стоимости объектов непроизведенных активов отражаются в бухгалтерском учете на основании Справки (ф. 0504833) с использованием счета 0 401 30 000

 

Бухгалтерские записи бюджетных, казенных и автономных учреждений

по переоценке стоимости объектов непроизведенных активов

 

N п/п

Содержание операций

 

 

Дебет

Кредиту

1

Сумма отрицательной переоценки (уценки) стоимости объектов непроизведенных активов

0 401 30 000

0 103 11 000

0 103 12 000

0 103 13 000

2

Сумма положительной переоценки (дооценки) стоимости объектов

непроизведенных активов

0 103 11 000

0 103 12 000

0 103 13 000

0 401 30 000

 

6. Выбытие (продажа, списание) непроизведенных активов

 

Казенные, бюджетные и автономные учреждения не вправе без согласия собственника распоряжаться недвижимым имуществом, в том числе объектами непроизведенных активов, закрепленным за ними собственником или приобретенным за счет средств, выделенных собственником.

При продаже объектов непроизведенных активов в бухгалтерском учете отражается их выбытие (абз. 2 п. 75 Инструкции N 157н) с оформлением следующих первичных документов:

- Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

О продаже объекта непроизведенных активов проставляется соответствующая отметка в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

Реализация земельных участков налогом на добавленную стоимость не облагается (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Выбытие объектов непроизведенных активов при их реализации отражается с использованием счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

 

Бухгалтерские записи бюджетного и автономного учреждений

при реализации объектов непроизведенных активов

 

N п/п

Содержание операций

 

 

Дебет

Кредит

1

Начисление доходов от реализации объектов непроизведенных активов 

0 205 73 560

0 401 10 172

2

Списание стоимости реализуемых
объектов непроизведенных активов

0 401 10 172

0 103 11 430

0 103 12 430

0 103 13 430

3

Начисление суммы расходов за оказанные услуги по оценке реализуемых объектов непроизведенных активов

0 401 20 226

0 302 26 730

4

Отнесение расходов по услугам оценщика на уменьшение доходов

0 401 10 172

0 401 20 226

 

 

Объекты непроизведенных активов могут прийти в негодность, например, вследствие снижения плодородия земель сельскохозяйственного назначения, загрязнения земель, заражения земель вредными отходами и т.д. Если в этом случае их использование нецелесообразно и невозможно, то объекты непроизведенных активов списываются с баланса учреждения.

При списании объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, оформляются следующие первичные документы:

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).

Соответствующая отметка о списании пришедшего в негодность объекта непроизведенных активов проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

 

Списание балансовой стоимости объекта непроизведенного актива, пришедшего в негодность, отражается проводкой

Д 0 401 10 172         К 0 103 11 430, 0 103 12 430 , 0 103 13 430

 

В случае когда объект непроизведенных активов пришел в негодность в результате стихийного бедствия (чрезвычайной ситуации), списание потерь непроизведенных активов отражается в бухгалтерском учете по счету 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Списание балансовой стоимости отражается бухгалтерской проводкой

Д 0 401 20 273          К 0 103 11 430, 0 103 12 430 , 0 103 13 430

 

 

7. Выбытие объектов непроизведенных активов в связи с безвозмездной передачей

Учреждения могут безвозмездно передавать непроизведенные активы в установленных законодательством случаях

- органам власти, государственным и муниципальным учреждениям (в том числе при прекращении права оперативного управления);

- в рамках движения между головным учреждением и структурными подразделениями (в том числе при реорганизации);

- государственным и муниципальным организациям;

- иным организациям (за исключением государственных и муниципальных);

- наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;

- международным организациям.

Безвозмездная передача непроизведенных активов осуществляется по их балансовой стоимости.

Безвозмездная передача непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании следующих первичных документов:

- Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Соответствующая отметка о безвозмездной передаче объекта непроизведенных активов проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

 

Бухгалтерские записи бюджетного, казенного и автономного учреждений

при безвозмездной передаче объектов непроизведенных активов

 

N п/п

Содержание операций     

 

 

Дебет

Кредиту

1

При передаче непроизведенных активов иным органам власти, государственным и муниципальным учреждениям (организациям)

 

Отражение балансовой стоимости передаваемого объекта непроизведенных активов

0 401 20 241  

0 103 11 430

0 103 12 430

0 103 13 430

2

При передаче непроизведенных активов в рамках расчетов с головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)

 

Отражение балансовой стоимости передаваемого объекта непроизведенных активов

0 304 04 330

0 103 11 430

0 103 12 430

0 103 13 430

3

При передаче непроизведенных активов организациям, за исключением государственных и муниципальных

 

Отражение балансовой стоимости передаваемого объекта непроизведенных активов

0 401 20 242

0 103 11 430

0 103 12 430

0 103 13 430