2. Способы представления
информации в отчете о движении денежных средств.
3. Содержание и информационная
структура отчета о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств в последние десятилетия стал одним из
основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. В
специальной учетной литературе подчеркивается, что для инвесторов этот отчет
более важен, чем баланс и отчет о прибылях и убытках.
Отчет о движении денежных средств дополняет основные формы отчетности и
поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации,—
от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения
денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения главных источников
получения денежных средств и направления их использования. Информация о
движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки
способности организации привлекать и использовать денежные средства.
К основным направлениям использования информации о движении денежных
средств относится:
• оценка способности организации выполнять все свои обязательства по
расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере
наступления сроков погашения,
• определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств
со стороны;
• определение величины реальных капиталовложений в основные средства и
прочие внеоборотные активы;
• расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций
в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной
деятельности на настоящей уровне;
• оценка способности организации влиять на величину и регулярность
потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем;
• оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных
организаций.
Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет „движении денежных
средств» установлено, что информация „денежных потоках может быть представлена
двумя методами:
прямым — основанным на раскрытии основных видов
валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;
косвенным — основанным на корректировке величины чистой
прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных
или финансовых потоков денежных средств.
Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского
учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как
основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду
деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или
финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные
выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов
деятельности организации.
Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета
финансовых потоков в денежные за определенный период.
При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения
приводится прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до
учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с
помощью следующих, наиболее распространенных поправок:
• восстанавливаются суммы амортизационных
отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили
величину прибыли;
• исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных
резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и
убытков;
• исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного
капитала, которые были отнесены в состав внереализационных расходов.
Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает
изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому он
должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности
поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на
изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской
задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это
означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста
денежных средств за отчетный период.
Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко
применять ситуационное моделирование.
Основные различия в формах отчета о движении денежных средств,
составленных прямым и косвенным методом, содержатся в первом разделе. В отчете,
составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах,
денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с
тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая
источники финансирования — нераспределенную прибыль, амортизационные
отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет
собственного капитала.
Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных
средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств.
Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки.
В отчете о движении денежных средств отражается движение денежных
средств:
• по текущей деятельности;
• по инвестиционной
деятельности;
• по финансовой
деятельности.
Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским
правилам (приказ Минфина России от 22 июля 2010 г. № 67н) текущая
деятельность — это извлечение прибыли путем производства и реализации
продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и пр.
Инвестиционная деятельность — это приобретение и
продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и др. Кроме того,
инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство,
покупка ценных бумаг, предоставление займов.
Финансовая деятельность — это получение
займов, выпуск акций, размещение облигаций и т.д.
Денежные потоки от текущей
деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности организации. Это, в
частности:
- поступления от покупателей за товары
(работы, услуги);
- арендная плата, комиссионные;
- платежи поставщикам за товары,
материалы (работы, услуги);
- выплаты в пользу работников;
- платежи налога на прибыль от обычной
деятельности;
- уплата процентов по долговым
обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
- денежные потоки по краткосрочным (не
более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.
Денежные потоки от инвестиционной
деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов предприятия. Это, к примеру:
- соответствующие платежи поставщикам,
подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
- проценты, включаемые в стоимость
инвестиционных активов;
- поступления от продажи внеоборотных активов;
- поступления от продажи акций и долей
в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
- предоставление займов другим лицам и
их возврат;
- платежи и поступления по расчетам за
долговые ценные бумаги;
- дивиденды от участия в других
организациях и др.
Денежные
потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению
величины и структуры капитала и заемных средств организации.
Например:
- денежные
вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей;
- платежи
собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
- дивиденды
собственникам;
-
поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
- кредиты и
займы от других лиц (получение и возврат).
В форме 4
«Отчет о движении денежных средств» информация должна быть представлена как
минимум за два года — отчетный и предыдущий.
Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов
организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков из одной
сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. При расчете
денежного потока в форме 4 «Отчет о движении денежных средств» используются два
вида активов:
• реально существующие денежные средства (информация о денежных
средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках»);
• эквиваленты денежных средств — высоколиквидные ценные бумаги, которые
характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным
риском обесценения. Поток денежных средств за период рассчитывается как
разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Данный показатель используется для анализа влияния источников финансирования
текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее
деятельности.
1. Какая информация
содержится в «Отчете о движении денежных средств»?
2. Что является
источником информации для заполнения «Отчета о движении денежных средств»?
3. Как заполняется
«Отчет о движении денежных средств» при наличии денежных средств в иностранной
валюте?
4. Что подразумевается
под денежными потоками от текущей деятельности?
5. Что подразумевается
под денежными потоками от инвестиционной деятельности?
6. Что подразумевается
под денежными потоками от финансовой деятельности?
7. Каково назначение
отчета о движении денежных средств?
8. Модели построения
отчетов о движении денежных средств.
9. В чем сходство и
различия порядка формирования «Отчета о движении денежных средств» по
российским и международным стандартам?
Какие варианты составления отчета о движении денежных средств существуют?