Тема 4. Бухгалтерский баланс и порядок его составления

1. Сущность бухгалтерского баланса и требования к его составлению. Виды бухгалтерских балансов

2. Порядок оценки статей бухгалтерского баланса

3. Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

4. Вопросы для самопроверки

1. Сущность бухгалтерского баланса и требования к его составлению. Виды бухгалтерских балансов

Назначение бухгалтерского баланса - обеспечить достоверное представление информации о финансовом положении организации.

Общие требования к составлению бухгалтерского баланса следующие:

-не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

- амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы) нужно отражать по остаточной стоимости;

- активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;

- данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

- если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках.

Существуют разные виды бухгалтерских балансов:

• вступительный (организационный);

• периодический и годовой (операционные);

• соединительный (фузионный);

• разделительный;

• санируемый;

• ликвидационный;

• сводный;

• сводно-консолидируемый.

Эти балансы могут отличаться номенклатурой статей и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации. Баланс заново создаваемых организаций будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из денежных вкладов и организационных расходов.

Периодический и годовой (операционные) бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в технике формирования периодического (месячного, квартального) и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия. Периодический баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествует большая подготовительная работа.

Таким образом, годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный, являющийся завершением отчетного года, так и вступительный, служащий для открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности - преемственность балансов.

Соединительный баланс составляют при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо.

Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой дачи капитала для образования новой организации.

Санируемьй баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их цифры не отвечают действительности (например, отдельные виды дебиторской задолженности).

Ликвидационный баланс отличается от других главным образом оценкой своих статей (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость). Некоторые статьи, обычные для отчетного баланса, в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например, бюджетно-распределительные статьи «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов». С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы (гудвилл), стоимость патента.

Ликвидационный баланс составляется с начала ликвидационного периода. Для нового хозяйства, которое возникает с этого момента, ликвидационный баланс будет вступительным.

Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К такому балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательством.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом постатейные показатели по макету сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидируемый баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах

2.Порядок оценки статей бухгалтерского баланса

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

• основные средства – по остаточной, которую принимают за первоначальную стоимость, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом износа;

• нематериальные активы - по остаточной, которую принимают за первоначальную стоимость,

т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом износа;

• капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

• оборудование - по фактической себестоимости приобретения;

• финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т. п.) - по фактическим затратам для инвестора;

• материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) - по фактической их себестоимости;

• незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве - по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

- издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

- расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

• готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- товары - по покупной стоимости;

-товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги - по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

• дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами;

• остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах - в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

• уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;

• резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;

• резервы по сомнительным долгам - в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия;

• резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей - в сумме неиспользованных резервов;

• доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

• прибыль - в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчетном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года;

• кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам.

3.Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

Одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс составляется и представляется организациями вместе с другими документами бухгалтерской отчетности.

Форма бухгалтерского баланса организации (за исключением кредитных организаций и организаций государственного сектора) (форма ОКУД 0710001) утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Как следует из формы ОКУД 0710001, бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива.

В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности.

В пассиве отражают суммы собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

А именно:

Таблица - Бухгалтерский баланс
АКТИВ	ПАССИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС

Эти показатели приводят:

- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.

Организации могут приводить показатели об отдельных активах, обязательствах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Порядок формирования статей актива и пассива баланса

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»

Подраздел «Нематериальные активы» (счета 04, 05)

В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточную стоимость нематериальных активов отражают по строке 1110.

Подраздел «Результаты исследований и разработок». Расходы на исследования и разработки, учтенные на счете 04 «Нематериальные активы», отражают по строке 1120. При заполнении строки следует учитывать требования ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Подразделы «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» приводятся в строках под номерами 1130 и 1140. Предназначены они организациям - пользователям недр для отражения информации о затратах на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н).

Подраздел «Основные средства (счета 01, 02, 03)»

В подразделе «Основные средства» (строка 1150) отражается остаточная стоимость основных средств, учет которых ведется на счете 01 «Основные средства» за вычетом начисленной амортизации по счету 02; имущество, предназначенное для сдачи в аренду (предметы проката, имущество, переданное лизингополучателю), которое учитывается организацией на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Подраздел «Доходные вложения в материальные ценности». По строке 1160 баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг, прокат или внаем. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учет основных средств. Подраздел заполняется на основании данных аналитического учета по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», содержащихся в ведомости № 46-АПК аналитического учета.

Подраздел «Финансовые вложения»(счета 58, 59). В строке 1170 «Финансовые вложения» баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных организацией. По строке 1170 отражают долгосрочные финансовые вложения (п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отражаются по строке 1240 баланса.

Подраздел «Отложенные налоговые активы». Сумму таких активов учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 1180 баланса указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода. Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в налоговом учете и бухучете не совпадает.

Подраздел «Прочие внеоборотные активы». По строке 1190 баланса отражают данные об активах долгосрочного характера организации, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы». В частности, здесь нужно показать оборудование к установке, учтенное на счете 07. Здесь же учитывают: затраты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам в целях приобретения или создания объектов внеоборотных активов; стоимость материалов, предназначенных для создания объектов внеоборотных активов.

Строка 1100 «Итого по разделу I». В этой строке приводится сумма следующих строк баланса:

- 1110 «Нематериальные активы»;

- 1120 «Результаты исследований и разработок»;

- 1130 «Нематериальные поисковые активы»;

- 1140 «Материальные поисковые активы»;

- 1150 «Основные средства»;

- 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;

- 1170 «Финансовые вложения»;

- 1180 «Отложенные налоговые активы»;

- 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел II «Оборотные активы»

Подраздел «Запасы»(строка 1210 баланса).

Подраздел в части материальных ценностей заполняется на основании соответствующих ведомостей № 46-АПК аналитического учета материальных ценностей, товаров и тары по каждому счету, а по затратам на производство — на основании соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов) по каждому счету формы № 83-АПК либо ведомостей № 84-АПК аналитического учета затрат на производство. Для проверки сводных сумм по счетам привлекаются соответствующие данные из журнала-ордера № 10-АПК.

Подраздел «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19)». По строке 1220 бухгалтерского баланса указывается дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который не был списан на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам по состоянию на отчетную дату.

Подраздел «Дебиторская задолженность» по строке 1230 бухгалтерского баланса отражает дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 73, 74 ПВБУ, п. 35 ПБУ 4/99).

Подраздел «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» по строке 1240 бухгалтерского баланса отражает вложения организации в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года.

Подраздел «Денежные средства и денежные эквиваленты» по строке 1250 баланса отражает денежные средства, которыми располагает организация по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

Подраздел «Прочие оборотные средства «по строке 1260 отражает остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II баланса «Оборотные активы».

Порядок формирования статей пассива баланса

Пассив баланса

Рассмотрим основные разделы пассива баланса.

Раздел III «Капитал и резервы»

Подраздел «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» в строке 1310 отражает сумму уставного (складочного) капитала (счет 80), которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту счета 80.

Подраздел (строка 1320) «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняют как АО, так и ООО. Данные по этой строке указывают в круглых скобках. Акционерные общества по строке 1320 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров. ООО по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

В подразделе (строка 1340) «Переоценка внеоборотных активов» необходимо указать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки. А пользователи недр покажут по этой строке результаты дооценки поисковых активов.

Подраздел «Добавочный капитал « (строка 1340). В подразделе отражаются данные кредитового остатка по счету 83 «Добавочный капитал», которые включают сумму числящейся переоценки основных фондов, сумму эмиссионного дохода (в акционерных обществах).

В подразделе «Резервный капитал» (строка 1360 бухгалтерского баланса) указывают сумму, учтенную по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Это данные о величине резервного капитала (фонда), образованного как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством.

По строке 1370 баланса указывают сумму нераспределенной прибыли организации по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Подраздел (Строка 1410) «Заемные средства»

По строке 1410 баланса отражаются остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Проценты по долгосрочным займам, подлежащие уплате в срок, не превышающий года, показывают в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).

Подраздел (Строка 1420) «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Их сумму отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Подраздел (Строка 1430) «Оценочные обязательства». Заполнять строку 1430 бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», исходя из которого оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010).

Подраздел (Строка 1450) «Прочие обязательства». По данной строке баланса указывают сумму средств, привлеченных организацией на долгосрочной основе, не поименованных в строках, о которых шла речь выше. Срок их погашения должен превышать 12 месяцев, если только продолжительность операционного цикла не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Подраздел (Строка 1510) «Заемные средства». При заполнении строки 1510 баланса используется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Для учета краткосрочных кредитов банков и займов у небанковских организаций предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По строке 1510 указывают кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату.

Подраздел (Строка 1520) «Кредиторская задолженность». В данном подразделе отражается общая сумма числящейся кредиторской задолженности, не погашенной на отчетную дату: поставщикам и подрядчикам (счета 60, 76), по векселям к уплате (счет 60), перед персоналом организации (счет 70), перед государственными внебюджетными фондами (счет 69), перед бюджетом по налогам и сборам(счет 68), прочие кредиторы (счета 71, .73 и др.).

Подраздел (Строка 1530) «Доходы будущих периодов». По строке 1530 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (с 2011 г. такая категория доходов, как «доходы будущих периодов», исключена из ПВБУ (п. 81)).

Подраздел (Строка 1540) «Оценочные обязательства» отражает суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010. Вся информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Подраздел (Строка 1550) «Прочие обязательства». По строке 1550 показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Для подробного усвоения материала предлагаю посмотреть видео под названием «Бухгалтерский баланс для начинающих | Бухучет простым языком | Бухгалтерия для начинающих»: https://youtu.be/wkdOEdv2Ips

Вопросы для самопроверки

1. Что такое бухгалтерский баланс?

2. Какие требования предъявляются к составлению бухгалтерского баланса в условиях рыночной экономики?

3. Значение бухгалтерского баланса и требования, предъявляемые к нему в рыночной экономике.

4. Какие виды балансов существуют?

5. Каков порядок оценки статей бухгалтерского баланса?

6. Каков порядок составления формы «Бухгалтерский баланс»?

7. Какова структура баланса?

8. Перечислите статьи и разделы баланса.

9. Какие источники информации используются при составлении баланса?

10. Каково аналитическое использование бухгалтерского баланса при оценке финансового состояния организации?