1. Этапы
составления промежуточного бухгалтерского отчета
2. Этапы
составления годового бухгалтерского отчета
3. Инвентаризация
имущества и обязательств
Составлению отчетности должна предшествовать значительная
подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному
графику, который включает в себя следующие этапы:
Таблица 3.1
Этапы составления промежуточного бухгалтерского отчета
|
1. Производится проверка записей на счетах
бухгалтерского учета и их соответствие счетам Главной книги |
|
2. Исправляются выявленные ошибки |
|
3. Закрытие собирательно-распределительных
счетов учета затрат, формирование себестоимости, готовой продукции, проданной
продукции (работ и услуг) и незавершенного производства |
|
4. Производится пересчет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте |
|
5. Выявление
промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ и услуг) на
счете 90 «Продажи» |
|
6. Выявление
промежуточного финансового результата от прочих операций, не относящихся к
обычным видам деятельности и отражение их на счете 91 «Прочие доходы и
расходы» |
|
7. Составление оборотно-сальдовой ведомости, проверка правильности и
соответствия дебетовых и кредитовых остатков по счетам. Формирование
промежуточной бухгалтерской отчетности 8. Составление
Главной книги на конец промежуточного отчетного периода |
|
В соответствии со ст. 12 Закона «О
бухгалтерском учете» проводится годовая инвентаризация имущества и
обязательств, после чего остатки Главной книги корректируются на результаты
инвентаризации (период октябрь – декабрь прошлого года) |
|
Отражаются прибретенные
материальные ценности, находящиеся в пути, неотфактурованные
поставки, уточняется оценка забалансовых статей |
|
Проводится уточнение оценки статей актива
баланса, заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (по
сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных ценностей, ценных
бумаг и др.) |
|
Уточняется распределение доходов и
расходов, прибылей и убытков между двумя календарными годами, а также
закрываются счета учета затрат, формируется себестоимость готовой, проданной
продукции, незавершенное производство |
|
Выявляется
окончательный (годовой) финансовый результат путем всех частных результатов
(т.е. определяется чистая прибыль, закрываются счета финансовых результатов сч. 90, 91, 99), производится расчет отложенных налогов |
|
Составляется
итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все
исправительные и дополнительные записи, которая является основой для
составления ф. №1 и ф. №2 |
Общие этапы процедуры закрытия счетов при составлении промежуточной и
годовой бухгалтерской отчетности следующие:
Этап 1. Списание себестоимости работ (услуг) со счета 23 «Вспомогательные производства».
Этап 2. Закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Этап 3. Списание себестоимости готовой продукции.
Этап 4. Определение финансового результата от продаж на счете 90 «Продажи».
Этап 5. Формирование сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Этап 6. Определение остатка на счете 99 «Прибыли и убытки».
Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, соответствия учетной оценки имущества его реальной (как правило,
рыночной) стоимости организации проводят инвентаризацию имущества, денежных
средств, средств в расчетах и обязательств.
При инвентаризации решаются следующие задачи:
— выявляется фактическое наличие объектов длительного пользования,
финансовых вложений, материально-производственных запасов, незавершенного
производства и денежных средств в целях обеспечения их сохранности;
— определяется фактическое количество использованных на производство
материально-производственных ресурсов;
— появляется возможность оценить товарно-материальные ресурсы с учетом
их рыночной стоимости и фактического физического состояния;
— проверяется соблюдение правил и условий хранения материальных
ценностей, ценных бумаг и денежных средств, а также правил содержания и
эксплуатации основных средств использования нематериальных активов.
Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения,
а также состав инвентаризуемого имущества и обязательств определяет
руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно:
— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, за исключением
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного
года;
— при смене материально
ответственных лиц;
— при установлении фактов хищений или злоупотреблений и порчи
имущества;
— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
— при реорганизации или ликвидации организации;
— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и по каждому
материально-ответственному лицу.
При проведении инвентаризаций организациям необходимо
руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня
Для проведения инвентаризаций в организации
создаются инвентаризационные комиссии:
— постоянно действующая, которая организует проведение плановых инвентаризаций,
а также выборочных инвентаризаций и проверок в межинвентаризационный
период;
— рабочая, непосредственно проводящая плановые инвентаризации
материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения и участвующая в
определении результатов инвентаризации;
— по проверке и выборочной инвентаризации для проведения инвентаризации
по мере необходимости.
В каждом конкретном случае состав комиссии, а это как
минимум 2 человека, утверждает руководитель
организации приказом.
Отсутствие при инвентаризации хотя бы одного
члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации не ействительными.
До начала инвентаризации членам комиссии необходимо получить последние первичные документы по учету инвентаризуемых ценностей.
Материально ответственные сотрудники обязаны
присутствовать при инвентаризации и других подобных ревизиях, во время которых
проверяют сохранность и состояние вверенного им имущества. Обязанность
материально ответственного лица присутствовать при инвентаризации предусмотрена
также условиями договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
Прежде чем начать инвентаризацию, необходимо:
во-первых, подготовить приказ о ее
проведении;
во-вторых, собрать подписи от материально
ответственных сотрудников, которые свидетельствуют о том, что к началу ревизии:
- ими сданы все документы на имущество в
бухгалтерию или инвентаризационной комиссии;
- все поступившие ценности оприходованы, а
выбывшие – спи-саны.
Для таких подписей предусмотрен специальный
раздел в инвентаризационной описи (акте). Приказ о проведении инвентаризации
можно составить по форме, разработанной самостоятельно и утвержденной приказом
к учетной политике. В приказе описывается причина инвентаризации, состав
комиссии, проверяемое имущество и обязательства, а также дата начала и
окончания инвентаризации. Утвердить приказ должен руководитель организации.
После этого документ передается на подпись председателю и членам инвентаризационной
комиссии. Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационной описи, в
которой наименования и количество проверяемых объектов указывают по
номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи
вписывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и их общее
количество, которое значится на данной странице
Пустых строк в инвентаризационной описи быть
не должно, то есть все
не заполненные в конце строки прочеркиваются.
На последней странице описи делают отметку о
том, что цены проверены, а итоги подсчитаны. Под этим должны подписаться все
участники инвентаризации. Заполненную опись должны подписать все члены
инвентаризационной комиссии, а материально- ответственный сотрудник
расписывается в том, что комиссия проверила имущество в его присутствии и
передала его ему на ответственное хранение и что к членам комиссии нет никаких
претензий.
Порядок регулирования расхождений, выявленных при инвентаризации
имущества, достаточно четко определен п. 3 ст. 12 Закона «О бухгалтерском
учете». Расхождения между фактическим наличием имущества и данными
бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем
порядке:
— излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на
финансовые результаты организации, у бюджетной организации — на увеличение финансирования
(фондов) — Дебет 08, 10, 41
Кредит 91;
— недостача имущества и потери от его порчи: а) в пределах норм
естественной убыли относятся на издержки производства или обращения Дебет 20, 25, 26,44 Кредит 94, б) сверх
норм - на виновных лиц Дебет 73 Кредит 94, в) разница между
рыночной ценой и балансовой стоимостью ценностей относят проводкой Дебет 73 Кредит 98.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с
них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые
результаты организации — на уменьшение финансирования (фондов): Дебет 91 Кредит 94.
1. Какая подготовительная
работа предшествует составлению годовой бухгалтерской отчетности?
2. Какие этапы подготовительной
работы предшествуют составлению квартальной бухгалтерской отчетности?
3. Что такое закрытие счетов?
4. Какая последовательность
закрытия счетв?
5. Что такое реформация
баланса?
6. В чем специфика формирования
финансовых результатов?
7. Какими документами
оформляются результаты закрытия счетов?
8. Кто имеет право проводить инвентаризацию?
9. Какие документы необходимы для проведения
инвентаризации?
10. Как оформить результаты
инвентаризации?