Тема 10. Отчетность по сегментам

1. Понятие и значение сегментной отчетности

2. Определение отчетного сегмента, его характеристика и виды

3. Формирование показателей сегментной отчетности.

Вопросы для самопроверки

1. Понятие и значение сегментной отчетности

В настоящее время в теории и практике бухгалтерского учета большое значение придается проблеме изучения и построения системы сегментарного учета и отчетности коммерческих организаций.

Сегментарная отчетность - отчетность, раскрывающая информацию по отдельным сегментам деятельности организации.

Требования и порядок формирования сегментарной отчётности сформулированы в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденном приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н, которое в свою очередь было разработано на основе МСФО 14 «Сегментная отчетность». В связи с тем, что информацию по сегментам должны составляться на основании данных управленческой отчетности, с 2006 года международным стандартом, регулирующим составление информации по сегментам, стал разработанный с учетом всех предложений МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

ПБУ 12/2000 применяется организациями при составлении сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности. Применение ПБУ 12/2000 должно обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, получения прибыли и подверженность рискам.

Сегмент - означает отрезок, часть чего-либо. Применительно к бухгалтерскому учету это понятие используется в том смысле, что в бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо раскрывать обособленно.

Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продажах разных товаров, работ, услуг или данные о продажах одного вида товара в разных регионах.

В условиях рыночной экономики возникла потребность изучать окружение организации с точки зрения отдельных тенденций, опасностей, возможностей, которые вытекают из состояния этого окружения, изучение которого необходимо для увеличения текущих продаж и выстраивания маркетинговой политики в будущем.

Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из её организационной и управленческой структуры с учетом требований ПБУ 12/2000.

Сегментарную отчетность обязаны формировать коммерческие организации (кроме кредитных), для которых обязательным является выполнение одного из следующих условий:

• организация или ассоциация является составителем сводной бухгалтерской отчетности;

организация осуществляет различные виды деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процессу, группам потребителей, способам реализации и т.п.;

• организация осуществляет свою деятельность в различных географических регионах. Требования ПБУ 12/2000 не распространяются на субъекты малого предпринимательства.

Понятие «сегментарный учет» в практике зарубежных компаний связано с появлением понятия «управленческий учет» и по содержанию полностью соответствует термину «учет по центрам ответственности».

Российскими учеными и специалистами отчетность по сегментам рассматривалась как часть внутренней отчетности организации, поэтому сегментарный учет определяется как система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации. Сегментарный учет, являясь важнейшей составляющей управленческого учета, функционирует параллельно с системой финансового учета.

2. Определение отчетного сегмента, его характеристика и виды

Согласно ПБУ 12/2000 информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Положением предусматриваются два вида отчетных сегментов: операционные и географические.

Операционный сегмент - часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным их группам.

Географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Отчетный сегмент - отдельный операционный или географический сегмент, информация о котором является обязательной для раскрытия в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 9 ПБУ 12/2000 операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

– выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

– финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

– активы данного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

- общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;

- общая величина вложений в зависимые общества и совместную деятельность.

3. Формирование показателей сегментной отчетности

Порядок формирования сегментарной отчетности включает следующие этапы:

• определение отчетных сегментов;

• выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации;

• сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета;

• раскрытие информации по первичному и вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам.

При выделении отчетных сегментов принимают во внимание следующие виды рисков:

- общеэкономические;

- валютные;

- кредитные;

- ценовые;

- политические.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется путем представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.

Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

- общая величина выручки;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средств и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые, дочерние общества и совместную деятельность.

Если вторичной информацией признана информация по географическому сегменту, то в отчетности раскрываются следующие показатели:

- величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта;

- величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта;

- величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта.

Если же вторичной признана информация по операционным сегментам, то в бухгалтерской отчетности должны быть отражены следующие показатели:

- выручка от продажи внешним покупателям;

- балансовая величина активов;

- величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Чаще всего информация по операционным сегментам признается первичным форматом сегментарной отчетности и включает следующие показатели:

- общая величина выручки;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств (без учета задолженности по налогу на прибыль. Вместе с нераспределенными обязательствами она должна соответствовать сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств организации);

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые, дочерние общества и совместную деятельность.

Так как менее проблематичной является идентификация выручки и финансового результата для выделенных операционных сегментов, становится возможным рассчитать следующие основные показатели деятельности сегмента:

- динамика выручки от продаж сегмента;

- удельный вес выручки сегмента в общей величине выручки от продаж организации в целом;

- динамика финансового результата сегмента;

- удельный вес финансового результата сегмента в общей величине финансового результата деятельности организации в целом;

- рентабельность сегмента (отношение финансового результата сегмента к его выручке) и ее динамика;

- расходы сегмента на один рубль выручки сегмента и их изменение.

Для усвоения состава первичной и вторичной информации по отчетным сегментам необходимо внимательно изучить пункты 17 – 23 ПБУ 12/2000.

Формирование и представление информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в различных географических регионах, в соответствии с ПБУ 12/2000 необходимы только в двух случаях:

1) при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности организацией, имеющей дочерние и зависимые общества;

2) при составлении сводной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах, организацией, на которую согласно учредительным документам возложено составление такой отчетности.

Вопросы для самопроверки

1. Какую информацию отражает сегментарная отчетность?

2. Какими нормативными документами регулируется составление сегментарной отчетности?

3. В каких случаях коммерческая организация обязана представлять отчетность по сегментам?

4. Каковы цель и задачи внешней сегментарной отчетности?

5. Что такое операционный и географический сегменты?

6. Как и кем определяется перечень сегментов, информация по которым раскрывается в отчетности?

7. Какие этапы включает процесс составления сегментарной отчетности?

8. Как осуществляется раскрытие информации по отчетным сегментам при формировании бухгалтерской отчетности?

9. Какая доля выручки должна приходиться на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности?

10. Какие показатели раскрываются в бухгалтерской отчетности в составе первичной информации по отчетному сегменту?

Контрольные вопросы по дисциплине

1. Понятие, назначение и виды отчетности.

2. Пользователи бухгалтерской отчетности.

3. Требования к составлению бухгалтерской отчетности.

4. Нормативная база бухгалтерской отчётности.

5. Порядок представления и публичность бухгалтерской отчетности.

6. Трансформация бухгалтерской отчетности российских организаций в отчетность, составляемую по международным стандартам.

7. Подготовительная работа, предшествующая составлению бухгалтерской отчетности.

8. Инвентаризация имущества и обязательств.

9. Закрытие операционных и финансово-результатных счетов.

10. Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности.

11. Состав типовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

12. Значение бухгалтерского баланса и требования, предъявляемые к нему в рыночной экономике.

13. Порядок оценки статей бухгалтерского баланса.

14. Порядок составления формы «Бухгалтерский баланс».

15. Структура баланса. Статьи и разделы баланса.

16. Источники информации, используемые при составлении баланса.

17. Аналитическое использование бухгалтерского баланса при оценке финансового состояния организации.

18. Критерии признания доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

19. Структура и назначение отчета о финансовых результатах.

20. Порядок составления формы «Отчет о финансовых результатах».

21. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о финансовых результатах.

22. Взаимосвязь отчета о финансовых результатах с другими формами отчетности.

23. Аналитическое использование отчета о финансовых результатах в оценке доходности и рентабельности организации.

24. Назначение и цели отчета об изменениях капитала.

25. Порядок составления формы «Отчет об изменениях капитала».

26. Назначение и цели отчета о движении денежных средств.

27. Модели построения отчетов о движении денежных средств.

28. Содержание формы «Отчет о движении денежных средств».

29. Два варианта методики составления отчета о движении денежных средств.

30. Денежные потоки и их характеристика.

31. Назначение и содержание табличной части «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».

32. Текстовая часть «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».

33. Аудит и публичность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

34. Состав специализированной бухгалтерской (финансовой) отчетности товаропроизводителей АПК.

35. Характеристика и порядок составления специализированной формы промежуточной отчетности (ф. № 8 с-х).

36. Характеристика и порядок составления специализированных форм годовой отчетности организаций АПК.

37. Характеристика и порядок составления формы № 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации».

38. Характеристика и порядок составления формы № 6-АПК (годовая) «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса».

39. Характеристика и порядок составления формы № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство».

40. Характеристика и порядок составления формы № 9-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства».

41. Характеристика и порядок составления Форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования».

42. Характеристика и порядок составления Форма № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства».

43. Характеристика и порядок составления Форма № 15-АПК «Отчет о наличии животных».

44. Характеристика и порядок составления Форма № 16-АПК «Баланс продукции».

45. Характеристика и порядок составления Форма № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

46. Сводная и консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность, понятие и область применения.

47. Принципы подготовки сводной бухгалтерской отчетности.

48. Структура сводного бухгалтерского баланса и сводного отчета о финансовых результатах.

49. Пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах.

50. Сегментарная отчетность организации: ее цели, состав и методы составления.