План лекции
1.
Аудиторские стандарты, их назначение и виды
2.
Международные стандарты аудита
3.
Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов
4.
Внутрифирменные стандарты аудиторской организации
Аудиторские стандарты определяют единые базовые
правила осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и
надежности аудита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает
определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки.
Под стандартами аудита понимаются единые требования к
порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества
аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и
оценки их квалификации.
Основной целью стандартов аудиторской деятельности является
обеспечение всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным
пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудиторов,
методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.
Аудитор, допускающий в своей практике отступление от
стандарта, должен объяснить причину этого. Аудиторские стандарты являются
основанием для доказательства
в суде качества проведения аудита и определения меры
ответственности аудиторов.
Нормативно-правовое регулирование аудиторской
деятельности предполагает использование для регулирования правил проведения
аудита не только федеральные законы «Об аудиторской деятельности» и «О
саморегулируемых организациях», но и аудиторские стандарты.
В федеральном законе «Об аудиторской деятельности»
стандартам аудиторской деятельности посвящена статья 7 «Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики
аудиторов».
Аудиторские
стандарты – единые
требования к порядку осуществления аудиторской деятельности. Использование
аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности
результатов аудиторской проверки.
Система стандартов аудиторской
деятельности в обобщенном виде включает в себя:
-
международные стандарты аудита;
-
национальные стандарты аудита;
-
стандарты саморегулируемой организации аудиторов;
-
внутрифирменные стандарты (рис.4.1).
|
Международные стандарты аудита |
|
Национальные стандарты аудита |
|
|
Стандарты
саморегулируемых организаций аудиторов Внутрифирменные
стандарты аудита
Рисунок
4.1 - Виды аудиторских
стандартов
Разработкой профессиональных норм на
международном уровне занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ), на
которую возложена обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих услуг,
работ.
Национальные стандарты аудита создаются каждой страной самостоятельно. Их
содержание, порядок разработки и утверждения отражают социально-экономические и
политические реалии данной страны. До 1 января 2017 года в Российской Федерации
действовали свои национальные федеральные стандарты аудиторской деятельности,
которые в настоящее время заменены на международные стандарты аудита.
Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой
организации аудиторов:
1) определяют требования
к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным
международными стандартами аудита, если это обусловливается особенностями
проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
2) не могут противоречить
международным стандартам аудита;
3) не должны создавать
препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными
аудиторами аудиторской деятельности;
4) являются
обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами
указанной саморегулируемой организации аудиторов.
Внутренние стандарты аудиторской организации - это документы, детализирующие и устанавливающие
единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные
аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы.
При разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны
руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и
правовыми актами РФ, регулирующими аудиторскую деятельность, МСА, а также
стандартами СРО.
Внутренние стандарты аудита должны удовлетворять
следующим требованиям:
1. целесообразности -
иметь практическую пользу;
2. преемственности и
непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на
ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными
стандартами;
3. логической стройности
- обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;
4. полноты и детализации
- полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать
и дополнять излагаемые принципы и положения;
5. единства
терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех
стандартах и документах.
В начале
изучения данного раздела предлагаю посмотреть видео:
В настоящее время функции Комитета по
международной аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров
выполняет Совет по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих
уверенность (далее Совет).
Целью Совета является разработка
системы международных стандартов и других документов, которая будет принята во
всем мире. Члены Совета действуют в интересах общества в целом и бухгалтерской
профессии в мировом масштабе. В результате позиция членов Совета по какому-либо
вопросу может противоречить практике, принятой в их стране или организации, или
позиции тех, кто выдвинул их кандидатуры на членство в Совете.
Советом подготовлены Международные
стандарты аудита (МСА), Международные стандарты обзорных проверок (МСОП),
Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ),
Международные стандарты сопутствующих услуг (МССУ) и Международные стандарты
контроля качества (МСКК). Они содержат основные принципы и необходимые
процедуры, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме
пояснительного материала, обеспечивающие руководство по их применению.
Международные стандарты
аудита (МСА)
– это свод документации, содержащей профессиональные требования и условия
проведения аудиторской деятельности.
Система международных стандартов включает в себя не только стандарты аудита
(МСА), но и международные руководства по аудиторской практике.
Международные стандарты проведения аудита (IAG), которые издает Комитет, преследуют двоякую цель:
1) способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень
профессионализма ниже общемирового;
2) унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном
масштабе.
В ходе
обязательного аудита используется 48 международных стандартов (Приказ Минфина от 9 января 2019
года № 2н »О введении в действие
международных стандартов аудита на территории Российской Федерации»).
Рисунок 4.2- Классификация международных
стандартов аудита
Свод
международных аудиторских стандартов состоит из документов, сгруппированных в несколько разделов, освещающих
такие аспекты аудита (рис.4.2):
·
вводная часть – основы подхода к аудиту и другим
мероприятиям по подтверждению качества услуг и достоверности информации, обзор
терминологии;
·
общие принципы проведения контроля качества,
обязанности аудитора, основная документация, информационный обмен с владельцем
бизнеса;
·
стандарты, направленные на оценку рисков и
противодействие обнаруженным рискам;
·
стандарты, направленные на доказательства и
подтверждение аудиторских сведений;
·
стандарты, регламентирующие услуги привлеченных
аудиторов;
·
стандарты, согласно которым формулируются итоги
аудита;
·
особые аспекты аудита: анализ финансовой отчетности по
принципам спецназначения.
Международные стандарты аудита базируются на следующих основополагающих
принципах:
- аудит может проводиться только лицом, имеющим
аттестат аудитора, т.е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно
сдавшим квалификационные экзамены;
- аудитор должен быть независим от клиента;
- аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс
профессиональной этики;
- аудитор должен высказывать в аудиторском заключении
мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.
Главное отличие МСА в приоритете
содержания над формой: они основаны не на жестком регламенте, а на гибких
принципах уместности, достоверности, полноты и нейтральности.
Международные стандарты аудиторской деятельности состоят из пяти
взаимосвязанных последовательных частей.
1.Основные постулаты - это
закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие собой
общую основу стандартов аудиторской деятельности; они служат аудиторам в
качестве схемы для формирования мнений и составления отчетов, в частности, в
случаях, когда конкретные стандарты неприменимы.
2.Общие стандарты - это
определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор,
чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним
(подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее
внимание при проведении аудита). К общим стандартам аудита относят:
-
цель и общие принципы аудита финансовой отчетности;
-
условия договоренностей об аудите и др.;
3.Рабочие стандарты - правила,
которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование,
надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующие изучения и
оценка системы внутреннего контроля). Например:
-
планирование;
-
рассмотрение работы внутреннего аудитора;
-
документация;
-
аналитические процедуры;
-
аудиторские доказательства и др.
4.Стандарты отчетности и аудиторского
заключения (правила, касающиеся формы, содержания, размещения и передачи
материалов по результатам аудиторской проверки). В заключении должно быть
указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского
учета. К этой группе стандартов относят:
-
аудиторское заключение по финансовой отчетности;
-
отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию;
-
прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую
отчетность;
-
последующие события и др.
5.Специфические стандарты. Например:
-
аудит международных коммерческих банков;
-
особенности аудита малых предприятий;
-
аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций;
-
учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности и др.
МСА, вводимые в России, могут дополняться
особенностями применения на территории Российской Федерации. Такие дополнения
возможны как при первоначальном признании МСА, так и в отношении МСА, уже
введенных в действие на территории Российской Федерации. В последнем случае
необходимость дополнений определяется по результатам обобщения практики
применения законодательства Российской Федерации, в том числе МСА.
Саморегулируемая организация
аудиторов разрабатывает и
утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает
кодекс профессиональной этики
аудиторов, участвует в разработке
проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской
(финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по
программам повышения квалификации (рис.4.3).
Рисунок 4.3 –
Саморегулируемая организация аудиторов и условия его функционирования
Стандартами саморегулируемой
организации признаются документы, устанавливающие требования к членам
саморегулируемой организации и регулирующие отношения между членами
саморегулируемой организации, между членами саморегулируемой организации и их
клиентами, между саморегулируемой организацией и ее членами и между
саморегулируемой организацией и клиентами ее членов. В случае, если членом
саморегулируемой организации является иностранная страховая организация,
требование о соблюдении стандартов саморегулируемой организации
распространяется на деятельность, осуществляемую иностранной страховой
организацией на территории Российской Федерации через созданный ею филиал.
Базовыми стандартами являются
стандарты, разработанные, согласованные и утвержденные в соответствии с
требованиями статьи 5 «Базовые
стандарты и комитет по стандартам по соответствующему виду деятельности финансовых
организаций при Банке России» ФЗ «О саморегулируемых организациях» №
315-ФЗ от 1 декабря 2007 г.
Единые базовые стандарты обязательны
для исполнения всеми организациями, оказывающими услуги на финансовом рынке, вне зависимости от их членства в
саморегулируемой организации. Следует выделить
некоторые сферы финансовой деятельности: инвестиционное консультирование, брокерская деятельность, регистраторская деятельность, управление ценными бумагами, инвестиционные советники, корпоративное управление, депозитарная деятельность.
Базовые стандарты в
этих сферах деятельности позволяют не только закрепить лучшие практики и модели
обслуживания клиентов, но и унифицировать порядок и сроки проведения различных
операций, а также препятствуют совершению неправомерных действий в отношении
клиентов финансовых организаций.
Стандарты саморегулируемой
организации, разработанные и утвержденные в соответствии с требованиями статьи 6 «Внутренние стандарты» Федерального Закона «О
саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ, являются внутренними стандартами
саморегулируемой организации.
Внутренние стандарты обязательны для
исполнения членами саморегулируемой организации и, если это предусмотрено
внутренними стандартами, ассоциированными членами саморегулируемой организации.
Таким образом, стандарты
саморегулируемой организации должны соответствовать следующим требованиям:
1) не противоречить законодательству
Российской Федерации и нормативным актам Банка России. Базовые стандарты
действуют в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации и
нормативным актам Банка России на дату их применения;
2) быть направлены на развитие
финансового рынка Российской Федерации, создание условий для эффективного
функционирования финансовой системы Российской Федерации и обеспечения ее
стабильности;
3) препятствовать действиям,
причиняющим моральный вред или ущерб клиентам финансовых организаций и иным
лицам, и действиям, причиняющим ущерб деловой репутации члена саморегулируемой организации
либо деловой репутации саморегулируемой организации;
4) не допускать возможность
установления необоснованного преимущества для отдельных членов саморегулируемой
организации, включая учредителей такой саморегулируемой организации, в том
числе в отношении порядка выбора членов постоянно действующего коллегиального
органа управления саморегулируемой организации.
Положения стандартов
саморегулируемой организации могут быть обжалованы в суде клиентами финансовых
организаций, финансовыми организациями, саморегулируемыми организациями, а
также иными лицами.
Под внутрифирменными стандартами
аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие
единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые аудиторской
организацией с целью обеспечения соответствия требованиям стандартов
аудиторской деятельности.
Все внутрифирменные стандарты должны
в совокупности представлять описание комплексного подхода аудиторской
организации к технологии проведения аудита. Эти стандарты аудиторских
организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны
удовлетворять требованиям:
- целесообразности
(иметь практическую пользу);
- преемственности и непротиворечивости (каждый последующий внутренний
стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и
взаимосвязь с остальными стандартами);
- логической
стройности (обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения);
- полноты и
детализации (полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически
развивать и дополнять излагаемые принципы и положения);
- единства терминологической
базы (содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах).
Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций по своему назначению
могут быть объединены в следующие группы:
-
стандарты, содержащие общие положения по аудиту;
-
стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;
-
стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений
аудиторов;
-
специализированные стандарты;
-
стандарты, устанавливающие порядок проведения сопутствующих аудиту услуг;
-
стандарты по образованию и подготовке кадров (рис. 4.4).
|
ВНУТРИФИРМЕННЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ |
|
|
|
|
|
стандарты, содержащие общие положения по аудиту |
|
|
|
|
|
стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита |
|
|
|
|
|
стандарты, устанавливающие порядок формирования
выводов и заключений аудиторов |
|
|
|
|
|
специализированные стандарты |
|
|
|
|
|
стандарты, устанавливающие порядок проведения
сопутствующих аудиту услуг |
|
|
|
|
|
стандарты по образованию и подготовке кадров |
|
Рисунок 4.4- Классификация внутрифирменных стандартов аудиторских
организаций
К внутрифирменным стандартам
аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в
установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и
другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации.
Внутрифирменные
стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской
организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и
потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской
организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между
аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской
организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между
самими аудиторами.
Таким образом
они определяют общий подход аудиторской организации к проведению аудита
независимо от условий, в которых проводится аудит.
Решением Правления СРО ААС от 14 мая
2021 г. (протокол №507) приняты и введены в действие с 15 июня 2021 г. Правила
независимости аудиторов и аудиторских организаций- членов Саморегулируемой
организации аудиторов ассоциации Содружество» (СРО ААС), которые также являются внутрифирменными
стандартами аудиторских организаций.
В соответствии с ч. 2.1 ст.8
Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ саморегулируемая
организация аудиторов принимает одобренные Советом по аудиторской деятельности Правила
независимости аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемая организация
аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и
аудиторских организаций дополнительные требования.
1. Каковы роль, значение и основная цель стандартов
аудиторской деятельности?
2. На какие группы подразделяются стандарты
аудита?
3. Охарактеризуйте международные стандарты
аудиторской деятельности. Какова их роль?
4. Какое значение имеют концепции и постулаты
аудита?
5. Какие существуют виды международных стандартов
аудиторской деятельности?
6. Дайте характеристику стандартов
саморегулируемой организации аудиторов.
7. Дайте характеристику внутрифирменных правил
(стандартов) аудиторской деятельности.
8. Какие блоки включают в себя внутренние
стандарты аудита?
9. Каков порядок использования стандартов в
организации аудиторской деятельности?
10.
Как осуществляется контроль за исполнением правил стандартов аудиторской
деятельности в РФ?